Особливості оподаткування

Оподаткування фізичних осіб
Оподаткування юридичних осіб
Детальніше про ставки оподаткування

Оподаткування фізичних осіб

Здійснюється на підставі Закону України «Про податок з доходу фізичних осіб» від 22.05.2003г. за №889-IV (далі – Закон) (насамперед пункти 9.6., 7.1., 7.2., 22.3.) з урахуванням роз’яснень Державної податкової адміністрації, викладених в листах №6838/6/17-3116 від 20.07.2005г. і №3401/м/17-0715 від 6.06.2006г.

Що оподатковується?
Оподаткуванню підлягає загальний річний оподатковуваний дохід, який, зокрема, включає інвестиційний прибуток і дивіденди.
Інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим від продажу ЦП і витратами на їх придбання.
Продаж ЦП - це будь-яка операція, яка веде до припинення права власності платника податку на ЦП.

Такими операціями є:

реалізація ЦП на вторинному ринку третім особам;
зворотній викуп ЦП компанією по управлінню активами;
обмін ЦП на інший інвестиційний актив (тобто на пакет цінних паперів або корпоративні права, виражені в інших, чим цінні папери, формах);
дарування;
передача у спадок.

Витратами на придбання ЦП вважається тільки чиста вартість ЦП (без сум сплачених комісійних винагород, витрат на перереєстрацію права власності, інших витрат, понесених платником податку, пов’язаних з придбанням). У разі отримання платником податку ЦП в дар або по спадку, витрата на придбання рівна нулю.

Ставки податків
Інвестиційний прибуток для резидентів України обкладається з 01.01.2007г. по ставці 15%.
Інвестиційний прибуток для нерезидентів України обкладається з 01.01.2007г. по ставці 30%.
Дивіденди обкладаються по ставці 5%.

Хто нараховує і сплачує податок?
Фізична особа – платник податку самостійно веде облік фінансових результатів операцій з цінними паперами (розрахунок і облік інвестиційного прибутку, отриманих дивідендів). Такий облік ведеться окремо від інших доходів і витрат.
Компанія з управління активами інвестиційних фондів, яка вважається податковим агентом, зобов'язана тільки повідомити органи державної податкової служби про проведення компанією виплат у вигляді доходу від продажу ЦП при їх зворотному викупі, і сумах виплачених дивідендів.
Компанія з управління активами може і самостійно нараховувати і утримувати податок з доходів фізичних осіб, якщо це передбачено договором, укладеним між ними. Покладання такої функції на компанію з управління активами має свої плюси і мінуси.
Для визначення найбільш прийнятного варіанту фізичній особі необхідно враховувати наступне:
- ведення обліку фінансових результатів операцій з цінними паперами покладено на фізичних осіб;
- фізична особа, що активно інвестує засоби в цінні папери різних емітентів, в т.ч. і до різних інвестиційних фондів, що здійснює операції купівлі-продажу на вторинному ринку, повинна враховувати особливості, викладені в п.9.6.4., п.9.6.5. Закону (особливості визначення вартості пакету ЦП при проведенні операцій їх купівлі і продажу протягом 30 днів і при виникненні інвестиційного збитку);
- обов’язок фізичної особи подавати податкову декларацію вважається виконаним, якщо вона отримувала доходи виключно від податкових агентів, які зобов’язанні подавати звітність про такий податок;
- за порушення правил сплати податку фізична особа несе фінансову відповідальність згідно чинного законодавства України.

З викладеного вище стає зрозуміло, що найбільш прийнятним варіантом для фізичних осіб є самостійний облік фізичною особою фінансових результатів і сплата податків. На компанію з управління активами (за згодою останньої) фізичній особі вигідно покладати утримання податку у разі, коли для нього операція купівлі-продажу ЦП є разовою.

Доходи нерезидента – фізичної особи з джерелом їх отримання в Україні підлягають оподаткуванню відповідно до законодавства України, тобто як для резидентів.

Оподаткування юридичних осіб

Здійснюється на підставі Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994г. за №335/94-ВР (особливо пункт 7.6.).

Облік операцій з ЦБ:
Юридична особа веде окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів (акції, інвестиційні сертифікати, інші)
Якщо впродовж звітного періоду витрати на придбання ЦП перевищують доходи, отримані від відчуження ЦП, негативний фінансовий результат перекладається на зменшення фінансових результатів від операцій з ЦП майбутніх звітних періодів.
Якщо впродовж звітного періоду доходи від відчуження ЦП, перевищують витрати, понесені в результаті придбання ЦП (з урахуванням негативного фінансового результату від операцій з ЦП минулих періодів), прибуток включається до складу валових доходів.
Юридичні особи – резиденти, які отримують дивіденди, не включають їх суму до складу валового доходу, окрім іноземних підприємств, що мають постійне представництво в Україні.
Прибуток юридичної особи – резидента і іноземного підприємства, яке має постійне представництво в Україні, обкладається по ставці 25%.
Доходи юридичних осіб – нерезидентів обкладаються по ставці 15%. При цьому особи, що виплачують такий дохід (в т.ч. компанії по управлінню активами), зобов’язані утримувати і перераховувати до бюджету вказаний податок за рахунок юридичної особи – нерезидента під час такої виплати.

Уникнення подвійного оподаткування

Відповідно до Ухвали Кабінету Міністрів України №470 від 06.02.2001г. підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів з їх джерелом походження в Україні є подача нерезидентом особі, яка виплачує йому дохід (в т.ч. компанії з управління активами інвестиційних фондів), довідки, яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір. Додатково до довідки нерезидент подає інші документи, передбачені міжнародним договором.